Организации в рамках заключенных договоров со сторонними организациями на оказание длящихся услуг (связь, интернет, аренда помещения и т.д.) часто получают от продавцов электронные счета-фактуры в начале следующего месяца. В этой связи возникает вопрос: в каком налоговом периоде покупатели вправе заявить к налоговому вычету предъявленную продавцом сумму НДС?

Рекомендации

При получении электронного счета-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором была оказана длящаяся услуга, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по такой услуге с того налогового периода, в котором эта услуга была принята на учет.

Обоснование тому следующее.

Согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ покупатель, получивший счет-фактуру от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС с того налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. При этом своим правом на налоговый вычет покупатель может воспользоваться в течение трех лет после принятия к учету приобретений (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, представлять налоговую декларацию по НДС налогоплательщики обязаны не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленному формату в электронной форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При регистрации полученного с опозданием электронного счета-фактуры в книге покупок для заявления налогового вычета на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ покупателю необходимо учитывать два важных момента:

• для электронных счетов-фактур нормативно определена дата их получения, которой признается дата направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора (п. 1.11 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме, утв. приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н; п. 9 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме, утв. Приказом Минфина России от 05.02.2021 № 14н );
• для заявления налогового вычета оказанные услуги должны быть приняты к налоговому учету в соответствующем периоде. Это означает, что если первичный учетный документ (акт об оказании услуги) также поступил с опозданием в начале следующего месяца, то налоговый вычет возможен только в том случае, если покупатель отразил соответствующую операцию на основании поступившего первичного учетного документа также в том периоде, в котором данная услуга непосредственно оказывалась (подробнее см. статью В каком отчетном периоде отражается операция, если первичный документ составлен продавцом в конце одного периода, а получен покупателем в начале следующего?).